25.04.2003/1043

Arvonlisävero - Palvelun myynti - Rahoituspalvelu - Arvopaperikauppa - Säilytysyhteisötoiminta - Alisäilytys - Sijoitusrahastotoiminta

A Oy toimi B Oy:n hallinnoimien sijoitusrahastojen alisäilyttäjänä tehtävänään sijoitusrahastojen varojen säilyttäminen. A Oy peri alisäilytyspalveluista maksun sijoitusrahastojen säilytysyhteisönä toimivalta C Oy:ltä, joka hoiti sijoitusrahastolaissa (48/1999) säädetyt rahastoyhtiön valvontatehtävät ja vastasi rahastoon nähden A Oy:n toiminnasta. A Oy toimi myös B Oy:n hallinnoimien sijoitusrahastojen sijoitusrahastolain mukaisena säilytysyhteisönä, jolloin sen toiminta käsitti sijoitusrahastolain 31 §:n mukaiset säilytysyhteisön tehtävät. Säilytysyhteisötoimintaansa varten A Oy osti ulkomaisilta elinkeinonharjoittajilta edellä tarkoitettuja alisäilytyspalveluita.

Toimiessaan sijoitusrahastolain mukaisena säilytysyhteisönä säilytysyhteisö harjoittaa merkittävää osaa, säilytysyhteisötoimintaa, sijoitusrahastojen toiminnasta. Säilytysyhteisön harjoittama säilytysyhteisötoiminta muodostaa myös erillisen kokonaisuuden, joka on erityinen ja olennainen osa sijoitusrahastojen verottomasta toiminnasta. Näistä syistä ja direktiivin tulkintavaikutus huomioon ottaen säilytysyhteisön harjoittama säilytysyhteisötoiminta on arvonlisäverolain 41 §:n sekä 42 §:n 1 momentin 6 kohdan perusteella verotonta rahoituspalvelua. Kun säilytysyhteisö käytti tehtäviensä hoitamisessa apunaan säilytyspalvelutehtäviin erikoistunutta yhteisöä, alisäilyttäjää, huomattavan osan verottomasta säilytysyhteisötoiminnasta suoritti alisäilyttäjä. Koska alisäilyttäjän tehtävät muodostivat luonteeltaan erillisen sekä erityisen ja olennaisen osan verottomasta säilytysyhteisötoiminnasta, myös alisäilyttäjän myymät palvelut olivat arvonlisäverolain 41 §:n sekä 42 §:n 1 momentin 6 kohdan perusteella verottomia rahoituspalveluja. Myös verotuksen neutraalisuuteen liittyvät syyt puolsivat enemmän näiden alisäilytyspalvelujen verottomuutta kuin verollisuutta. A Oy:n ei näin ollen ollut suoritettava arvonlisäveroa sijoitusrahastojen alisäilytyspalveluista sijoitusrahastojen säilytysyhteisöltä perimistä maksuista. Tämän vuoksi A Oy:n ei myöskään palvelujen ostajana ollut suoritettava arvonlisäveroa sijoitusrahastolain mukaisena säilytysyhteisönä ulkomaisilta elinkeinonharjoittajilta ostamistaan alisäilytyspalveluista arvonlisäverolain 9 §:n käännettyä verovelvollisuutta koskevan säännön nojalla. Ennakkoratkaisu ajaksi 23.1.2002-31.12.2003.

Arvonlisäverolaki 9 §, 41 § sekä 42 § 1 mom. 6 kohta ja 3 mom.
Euroopan yhteisöjen neuvoston kuudes arvonlisäverodirektiivi (77/388/ETY) 13 artikla B kohta d alakohta 5 ja 6 alakohdat
Euroopan yhteisöjen tuomioistuimen tuomio asiassa C-2/95 (Sparekassernes Datacenter)