HFD:2006:70

Mervärdesskatt - Skattepliktig försäljning - Eget bruk av vara - Sedvanlig reklamgåva - Gåva av ringa värde - Ett direktivs tolkningsverkan - Representationsgåva

En internationell koncerns dotterbolag A Ab hade åren 2000 och 2001 som reklamgåvor överlåtit bland annat olika slags pennor, T-skjortor, slipsar och scarfar, pälsmössor, klockor, plånböcker, golfparaplyer och fleecetröjor. Anskaffningspriserna för de gåvor som frågan gällde i högsta förvaltningsdomstolen varierade mellan 164 och 288 mark. Gåvorna var försedda med bolagets logotyp och hade delats ut till bolagets kunder, varuleverantörer, semestervikarier och andra intressenter

Koncernskattecentralen hade verkställt efterbeskattningar och då inte godkänt några som helst gåvor som sedvanliga reklamgåvor, eftersom centralen hade ansett att anskaffningarna hade skett för representationsändamål. Förvaltningsdomstolen hade med förkastande i övrigt av A Ab:s besvär upphävt efterbeskattningarna till den del som de hade gällt gåvor till ett värde av högst 25 euro. I sina besvär yrkade bolaget att högsta förvaltningsdomstolen skulle upphäva förvaltningsdomstolens och Koncernskattecentralens beslut till den del som dessa beslut gällde de anskaffningar som hade blivit betraktade som anskaffningar för representationsändamål.

I motsats till förvaltningsdomstolen och Koncernskattecentralen ansåg högsta förvaltningsdomstolen att det inte varit fråga om varor som hade anskaffats och använts för representationsändamål och som avses i 114 § 1 mom. 3 punkten i mervärdesskattelagen. Med hänsyn till gåvornas art och anskaffningspris samt värde för sina mottagare, ansåg högsta förvaltningsdomstolen dock att gåvorna inte var av ringa värde i den mening som avses i artikel 5.6 i Europeiska gemenskapernas råds sjätte mervärdesskattedirektiv, varför de inte heller var sådana sedvanliga reklamgåvor som avses i 25 § i mervärdesskattelagen. För överlåtelserna av dessa gåvor till sina intressenter skulle A Ab därför betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna om eget bruk av vara. Bolagets besvär förkastades. Efterbeskattning för räkenskapsperioderna 1.1. - 31.12.2000 och 1.1. - 31.12.2001.