HFD:2024:9

A ägde aktier i B Ab och C Ab. Båda företagen hade kalenderåret som sin räkenskapsperiod. B Ab hade för avsikt att i mars 2023 fusionera sig med C Ab enligt 52 a § och 52 b § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet. Som fusionsvederlag åt B Ab:s delägare skulle endast ges aktier i C Ab. C Ab hade för avsikt att efter att fusionen var genomförd i april 2023 besluta om dividendutdelning så att dividenden gick att lyfta under året 2023.

Frågan gällde hur enligt 9 § i värderingslagen det matematiska värdet för de aktier i C Ab som A erhållit som fusionsvederlag skulle räknas ut för skatteåret 2023.

Enligt 13 § 1 mom. i värderingslagen tas bland annat fusion av bolag skilt i beaktande när det matematiska värdet räknas ut. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att då specifika bestämmelser saknas och när man beaktar fusionens natur som en generalsuccession och syftet enligt 13 § i inkomstskattelagen att se det i företaget investerade kapitalets beräknade avkastning som kapitalinkomst, skulle som ett matematiskt värde av C Ab:s fusionsvederlagsaktie under året 2023 betraktas det matematiska värdet av det överlåtande bolaget B Ab:s aktie, dividerat med det antal fusionsvederlagsaktier som en aktie i B Ab gav.

Lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen (värderingslagen) 2 §, 9 § och 13 § 1 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen och Tero Leskinen. Föredragande Jarkko Kyllönen.