HFD:2024:68

Frågan gällde skattelättnad i gåvoskatten i samband med generationsväxling. Överlåtaren som ansökt om förhandsavgörande avsåg att som gåva åt sina två barn ge aktiestocken i X Ab som idkade investeringsverksamhet. Enligt 55 § 1 mom. 1 punkten i lagen om skatt på arv och gåva lämnas en del av skatten odebiterad om det i den skattepliktiga gåvan ingår en gårdsbruksenhet, ett annat företag eller en del därav.

Det, huruvida det är fråga om ett i lagen om skatt på arv och gåva avsett företag ska avgöras från fall till fall efter en helhetsbedömning. I helhetsbedömningen beaktas bland annat verksamhetens art, fortlöpande natur, aktivitet, planmässighet och vinststrävan. För ett sådant bolags del som idkar värdepappershandel kan även beaktas till exempel antalet genomförda köp, omsättningen, omsättningstillgångarnas storlek och art, användningen av främmande kapital samt förhållandet mellan omsättningen och omsättningstillgångarna. Existensen av avlönad personal eller företagarens sysselsättning i bolagets verksamhet talar i allmänhet för att det är frågan om ett i lagen avsett företag. Existensen av avlönad personal är ändå inte en förutsättning för tillämpning av skattelättnadsbestämmelsen. Tillämpningsområdet för bestämmelsen om skattelättnad vid generationsväxling är varken enligt lagens förarbeten eller rättspraxis bunden till att bolagets inkomstbeskattning har skett enligt lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet. Detta är ändå en faktor som ska beaktas i helhetsbedömningen, särskilt när bolagets skattebehandling varit vedertagen innan ändringen av fördelningen mellan inkomstkällor som gjordes år 2020.

De faktorer som talade emot att anse X Ab vara ett sådant företag som avses i 55 § 1 mom. 1 punkten i lagen om skatt på arv och gåva ansågs i helhetsbedömningen väga tyngre än de faktorer som talade för detta. Bestämmelserna om skattelättnad i gåvoskatten i samband med generationsväxling kunde inte tillämpas på de planerade gåvorna. Förhandsavgörande.

Lagen om skatt på arv och gåva 55 § 1 mom. 1 punkten

Se och jmf. HFD 13.6.2002 liggarnummer 1488 (kort referat), HFD 2006:100 och HFD 30.11.2009 liggarnummer 3394 (kort referat)

Ärendet har avgjorts av president Kari Kuusiniemi, justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Vesa-Pekka Nuotio och Tero Leskinen. Föredragande Turo Lehtonen.