HFD:2026:55

A hade år 2020 överlåtit aktierna i B Ab som aktiebyte enligt 52 f § i lagen om beskattning av näringsinkomst åt D AB och som vederlag erhållit aktier i D AB. I överlåtelsehandlingen hade bland annat avtalats att om kostnaderna för fastigheten C och hyresavtalet i anslutning till den överskrider intäkterna från objektet på ett i avtalet definierat sätt räknat under åren 2020–2023, ersätter B Ab:s delägare skillnaden åt D AB euro för euro. Efter att ersättningsskyldigheten uppstått hade A betalat ersättningen för åren 2020–2022 åt D Ab år 2023 och skulle betala ersättningen för år 2023 under året 2024. A hade år 2020 sålt de aktier hen erhållit i D AB.

I ärendet skulle avgöras de ersättningar, som baserade sig på villkoren i det avtal som gällde överlåtelsen av aktierna, kan anses vara i 54 § 1 mom. i inkomstskattelagen avsedda från A:s kapitalinkomster under skatteåret 2023 eller 2024 avdragbara utgifter för inkomstens förvärvande.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att situationen var jämförbar med att A skulle ha förvärvat aktierna i D AB mot sina aktier i B Ab och pengar. Därmed skulle ersättningarna som kunde beskrivas som rättelseposter för det vederlag som A betalat i aktiebytet, anses vara tilläggsvederlag som A betalade för aktierna i D AB, och som sådant räknas till anskaffningsutgiften för nämnda aktier.

Eftersom A år 2020 hade överlåtit de aktier i D AB som hen hade erhållit som vederlag i aktiebytet, var de ersättningar av tilläggsvederlagsnatur som A hade betalat sådana rater som skulle beaktas när överlåtelsevinstens belopp fastställdes i beskattningen för skatteåret 2020. Därmed var de nämnda ersättningarna inte avdragbara som utgifter för inkomstens förvärvande från A:s kapitalinkomster skatteåren 2023 eller 2024. Ärendet skulle inte avgöras annorlunda på den grunden att tidsfristen för att göra en rättelsebegäran gällande beskattningen år 2020 hade löpt ut.

Förhandsavgörande för skatteåren 2023 och 2024.

Inkomstskattelagen 45 § 1 och 5 mom., 46 § 1 mom., 54 § 1 mom. och 110 § 2 mom. (1535/1992)

Jmfr. HFD 2026:56

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Vesa-Pekka Nuotio, Jaakko Autio och Tero Leskinen. Föredragande Jarkko Kyllönen.